Mal Teslimi ve Hizmet İfasından Önce Düzenlenen Faturalarda Vergilendirme
I. Giriş
Ticari faaliyet gereği mal teslimi veya hizmet ifasını müteakip fatura düzenlenir. Ticari hayatta genelde önce mal teslimi veya hizmet ifası gerçekleşir daha sonra fatura düzenlenir. Ama kimi zaman da fatura önceden düzenlenir, mal teslimi veya hizmet ifası sonra gerçekleştirilir. Bu durumda Katma Değer Vergisi (KDV) ve Gelir Vergisi (GV) yönünden dönemsellik ilkesi gereği tereddütler oluşmaktadır.
Vergi Usul Kanunu (VUK) Madde 229’da “Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” Denilmek sureti ile faturanın, mal teslimi veya hizmet ifasından önce düzenlenemeyeceğine vurgu yapmaktadır.
KDV Kanunu Madde 10/b bendinde; “Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,” vergiyi doğuran olayın olarak kabul edilmiştir. Buna göre mal teslimi veya hizmet ifasından önce fatura düzenlenebileceği hükmü çıkmaktadır.
Görüldüğü üzere KDV Kanunu ile VUK’un fatura düzenlenmesine ilişkin hükümleri çelişmektedir..
II. VUK ve KDV Kanunu Açısından Mal Teslimi veya Hizmet İfasından Önce Fatura Düzenlenmesi
VUK Madde 229’da “Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” Denilmektedir.
Yine aynı kanunun 231/5 bendinde; ”Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi güniçinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.” Denilmektedir.
Yukarıdaki kanun maddelerinden, VUK’a göre mal teslimi veya hizmet ifasından önce fatura düzenlenemeyeceği anlaşılmaktadır.
KDV Kanunu Madde 10/b bendinde vergiyi doğuran olay; “Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,” dir, denilmek sureti ile mal teslimi veya hizmet ifasından önce fatura düzenlenebileceği hükmü çıkmaktadır.
Genel hukuk kurallarına göre son çıkan kanun eskiye göre, özel kanun da genel kanuna göre tercih edilir. Buna göre; fatura düzenlenmesine ilişkin hükümler, KDV Kanunu’nda VUK’a göre daha özel ve ayrıntılı olarak düzenlenmiştir. Ayrıca, KDV Madde 10’un yürürlük tarihi VUK 229’uncu maddeden sonradır. O halde, mal teslimi ve hizmet ifasından önce fatura düzenlenebileceği kabul edilmelidir.
III. Ticari Kazanç Açışından Mal Teslimi veya Hizmet İfasından Önce Faturanın Düzenlenmesi
Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Madde 38’de;” Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır…” denilmektedir.
Aynı Kanunun 39’uncu Maddesinde ise “İşletme hesabı esasına göre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler arasındaki müspet farktır.” Denilerek, tahsil edilen paralar ile alacakların hasılat; ödemelerin ve borçlanılan meblağların gider olduğu ifade edilmektedir.
Görüldüğü üzere GVK’ya göre, işletme hesabında ve bilanço esasında ticari kazancın tespitinde tahakkuk esasının geçerli olduğu ifade edilmektedir. Tahakkuk esasında gelir ve gider, ödenip ödenmediğine bakılmaksızın gerçekleştiği anda kazanç hesaplamasında dikkate alınır.
Mal teslimi veya hizmet ifasından önce düzenlenen fatura Borçlar Kanunu (BK)’na göre “alacak hakkı” doğurmaz. Bunun için karşı tarafa borç yükümlülüğü doğuran bir işlem veya sözleşme olması gerekir.
Kimi zaman da mal teslimi veya hizmet ifası yapılmadan önce tahsilat yapılır. Bu durumda da VUK Madde 287’ye göre; “Gelecek hesap dönemlerine ait olarak peşin tahsil olunan hasılat ile cari hesap dönemine ait olup henüz ödenmemiş olan giderler mukayyet değerleri üzerinden pasifleştirilmek suretiyle değerlenir.” Hükmü gereği, ticari kazancın tahsilinde dikkate alınmaz.
Tekdüzen hesap planına göre pasifte, 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler/480-gelecek Yıllara Ait Gelirler hesabında izlenerek gelirin ait olduğu dönemde kazanç olarak dikkate alınır.
Safi kazancın tespitinde benzer durum, faturası kesilip henüz teslim edilmemiş olan emtia içinde geçerlidir. Dönem sonu kazancı hesaplanırken, henüz teslim edilmeyen emtia stoklarda bulunacağı için, satılan malın maliyetine herhangi bir tutar eklenmeyecektir. Dolayısı ile mal teslim edilmeden önce düzenlenen faturanın gelir olarak kaydedilmesi durumunda fatura tutarı kadar kazanç ortaya çıkacaktır. Daha sonra emtianın teslim edildiği dönemde de gelir olmaksızın, maliyet bedeli olarak gider yazılacaktır. Bu durumda, faturanın düzenlendiği dönemde, maliyet dikkate alınmadığı için gelir fazlalığı; emtianın teslim edildiği dönemde ise tam tersi gider fazlalığı olacaktır.
IV. Sonuç
Faturanın mal teslimi veya hizmet ifasından önce düzenlenmesi halinde KDV Kanunu açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşirken; GVK ve VUK açısından ticari kazancı doğuran olay gerçekleşmemektedir. Dolayısı ile hasılatın, mal teslimi veya hizmet ifasının yapıldığı dönemde hesaplanması gerekmektedir.
İndirilecek KDV, aynı takvim yılı içinde indirim konusu yapılabilmektedir. Ancak, hesaplanan KDV için ait olduğu dönemde beyanı söz konusudur. Mal teslimi veya hizmet ifasından önce düzenlenen faturada KDV Kanununa göre vergiyi doğuran olay gerçekleşmiştir. Bu nedenle, hesaplanan KDV’nin ait olduğu dönemde beyan edilmesi gerekmektedir.
İ.Burak OĞUZ
SMMM
http://muhasebenet.net/haber.php?haber_id=3642
28 Kasım 2012 Çarşamba
Mal Teslimi ve Hizmet İfasından Önce Düzenlenen Faturalarda Vergilendirme
Etiketler:
gelirler,
gelirler.gov.tr,
GİB,
GÜNDEM,
HABER,
kayıt,
MALİYE,
MUHASEBE,
muhasebeci,
SGK,
SGK HABER,
SMMM,
SOSYAL GÜVENLİK,
ssk,
tepliğ,
TTK,
vuk,
Yeni TTK
Kaydol:
Kayıt Yorumları (Atom)
Blog Arşivi
-
▼
2012
(4921)
-
▼
Kasım
(94)
- AŞ'lere komiser yerine temsilci atanacak
- Belgeleri ve beyanları kanuna aykırı olanlara hapi...
- İş Sağlığı ve Güvenliği Kurulu kurdunuz mu? / Resu...
- Yeni TTK’nın Vergi Hukuku Açısından Etkileri
- ‘Serbest Meslek’te Doğru Adım / Yahya Arıkan
- 50'den fazla çalışanı olan işyerleri "İş Sağlığı v...
- Çalışan emekli kıdem tazminatı alır /Ahmet ARICAN
- SMMM' lerin KDV sorunu ile ilgili verilen Kanun Te...
- Taşeronluk (alt işveren) yeni yasal düzenleme, nas...
- Bağ-Kur’lu olmadan nasıl şirket ortağı olabilirim?...
- Yeni Vergi Yasası için umutlanalım mı? / Yaşar ERD...
- ŞİRKETLERDEN ORTAKLARCA ÇEKİLEN PARALARA UYGULANMA...
- Mal Teslimi ve Hizmet İfasından Önce Düzenlenen Fa...
- Kadın Çalışanların Gece Postalarında Çalıştırılmas...
- SGK Genelgesi, 2012 / 37
- 1 Ocak 2014'ten itibaren bağımsız denetime tabi ol...
- Anonim Şirket Yönetim Kurulu Üye Sayısı
- Meslek Odalarında Defter Tasdikleri / Engin MALAY
- 4-1(b) Engellilerin Emekliliği Nedir? / Vedat İlki...
- Yüz binlerce kişi hapse girebilir / Şükrü KIZILOT
- Hamilelik nedeniyle ayrılan tazminat alırmı? / Ali...
- Meslek kodunu unutmayın! / Sadettin Orhan
- Yeni TTK’ya Göre Limited Şirketin Anonim Şirkete D...
- 68 maddelik yeni bir " Torba Yasa" taslağı
- 2012'de gayrimenkul satanlar kazanç vergisi ödeyec...
- Askerlik Borçlanması emeklilik durumunu etkiler
- Muvazaalı Boşanmalar ve Hukuki Yaptırımları
- Fiili hizmet zammının emekliliğime faydası olur mu...
- Kıdem tazminatı taksite bölünemez / Ali ŞERBETÇİ
- Eczacı, vatandaş karşı karşıya / Celal KAPAN
- Mobbing Nedir ? / Berna Turna Kara
- Şirketler hangi dönemden itibaren bağımsız denetim...
- ‘Pos tefeci’ avı başladı / Şükrü Kızılot
- Emekliliğiniz için dört ayrı alternatif sunuyoruz ...
- Tatil günlerinde telafi çalışması yaptırılamaz / A...
- Asker ve Polise İkramiye İçin 12 Yıl Hizmet Yeterl...
- GAZETECİNİN EMEKLİLİĞİ VE DİĞER HAKLARI / VEDAT İL...
- Sahte denetmeni ihbar edin / Sadettin ORHAN
- İŞ KAZALARINDA ŞAMPİYONLUĞUMUZU BİR KEZ DAHA KANIT...
- SGK'nın gasp ettiği sağlık yardımı hakkı / RESUL K...
- Kuruluşu Bakanlık İznine Tabi Şirketler
- Yeni TTK’ya Göre Anonim Şirketlerde Düzenlenmesi Z...
- DENETİM GÖREVİNİ YERİNE GETİRMEYE ÇALIŞANLARA ŞİDD...
- Umudumuz Akşamcılar! / Yahya Arıkan
- Zam istemek atılma sebebi olamayacak!
- 2013'e az kaldı yeni yasa iş güvenliğinde işvereni...
- Maliye’den emekliye yasadışı eziyet / Ali TEZEL
- Masraf yansıtmasında KDV / Onur Elele
- Yeni Türk Ticaret Kanunu’na Göre Yönetim Kurulu Üy...
- Çalışma süresine göre yıllık izin hakları / Devrim...
- İş Sağlığı ve Güvenliği Yasası Uygulaması Başlayac...
- Yeni TTK’da Ltd. Şti.’lerin Tür Değiştirerek A.Ş.’...
- Son Değişiklikler Kapsamında Ticari Defterlerin Aç...
- İş Sağlığı Güvenliği Kurulu ve Çalışan Temsilcisi
- İLK DEFA 5510 TABİ OLANLARIN SGDP ÇALIŞMA ESASLARI...
- Çalışan Emeklinin Destek Primi Kimden Kesilir?
- Hangi firmalar muhasebe standartlarına göre finans...
- Stajyer öğrencilerin sigorta durumları / Lütfi Kök...
- Dul aylığından SGDP kesilir mi? / Sadettin ORHAN
- Sigortasız Çalışan İşçilerin İdari Açıdan Hak Aram...
- Yıl Sonu Hangi Şirketlerin UFRS/TFRS Uygulayacakla...
- Avans Kâr Payı Dağıtımı ve İlgili Dönemin Sonuçlar...
- İşçinin sözleşmesinin altı haftayı aşan istirahat ...
- KİM DOĞRU SÖYLÜYOR / VEDAT İLKİ
- Kamu Gözetimi Kurumu: Türkiye Muhasebe Standartlar...
- İntibak'dan kim kaç para alacak? / Ali TEZEL
- Geçici Vergi Dönemlerinde En Çok Yapılan Hatalar V...
- İşe iade davası bir ay içinde açılmalı / İbrahim I...
- Bireysel emeklilikte vergi konuları / RECEP BIYIK
- Mükellefin İradesi Dışında Yapılan Ödemelerin Tahs...
- İŞ SAĞLIĞI VE GÜVENLİĞİ YASASI / Av. Esma Gülbenk
- 1-) Ssk Ve Bağ-Kur’lular İçin Emzirme ÖdeneğiEmzir...
- Vergi Davalarında Ahim’e Müracaat Olanakları / Dr....
- Yeni Türk Ticaret Kanunu’nun Muhasebe Uygulamaları...
- Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 419)
- Şirketi zarara uğratan kurucu, yönetim kurulu üyel...
- İşveren Uygulama Tebliğine Göre Sigorta Primine Ta...
- İŞ KAZALARI SGK TARAFINDAN SORUŞTURMAYA TABİDİR / ...
- Vergi Dairelerinde Zaman Aşımı Niçin Dikkate Alınm...
- HANGİ İŞÇİLER İŞ GÜVENCESİ KAPSAMINDA YER ALIR ? /...
- Emekli Aylığı Hesabında Aylık Bağlama Oranının Etk...
- BİR İLK BAŞARMANIN GURURUNU YAŞADIK / VEDAT İLKİ
- KOBİ’ye yeni tarif / Engin MALAY
- PRİM ÖDEMELERİNE İLİŞKİN EK UZATMA DUYURUSU
- İŞSİZLİK SİGORTASINA GENİŞ PENCEREDEN BAKALIM(YAZI...
- TTK’ya göre ticari defterler / Dr. VEYSİ SEVİĞ
- 284 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ Taslağı ...
- İŞSİZLİK SİGORTASINA GENİŞ PENCEREDEN BAKALIM(YAZI...
- Şirket ortak ve yöneticileri şirketten para çekerk...
- Prim Tahsilatlarına İlişkin Önemli Duyuru
- AYLIK PRİM VE HİZMET BELGESİNE MESLEK KODLARININ E...
- SGK İDARİ PARA CEZASI İNDİRİMİ HAKKIMIZI NASIL KUL...
- Doğum İzni Süresinde İşverence Prim Ödenmesi Rapor...
- Şirket kurma işlemleri MERSİS'e taşınıyor
-
▼
Kasım
(94)

Hiç yorum yok:
Yorum Gönder